Учет убытка по договору цессии

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет убытка по договору цессии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Комментарий к ст. 279 НК РФ

Таким образом, срок платежа по основному договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, определяется на основании условий соответствующего основного договора, действующего на дату уступки права требования.

Как разъяснено Минфином России в письмах от 29.12.2008 N 03-03-06/2/181 и от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123, в случае, если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.

В письме от 15.03.2010 N 03-03-06/2/44 Минфин России указывает, что уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.

Если исходя из положений пункта 2 статьи 266 НК РФ и Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П дебиторская задолженность по ссуде признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ к списанной задолженности неприменима.

В противном случае необходимо восстановить в налоговом учете суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на внереализационные доходы.

Как отмечено в письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, при реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 НК РФ не установлено иное, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.

В отношении неустойки по кредитному договору, по мнению Минфина России, указанные суммы могут быть включены в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В письме Минфина России от 15.12.2011 N 03-03-06/1/826 указано, что при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ.

Внимание!

В силу статьи 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Как разъясняет Минфин России в письме от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.

Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.

Ранее в письме от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143 Минфин России приходил к выводу, что в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 279 НК РФ, налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.

Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Минфина России, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.

В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании статей 268 и 279 НК РФ не имеется.

При этом в судебной практике по данному вопросу единая позиция отсутствует.

Как заполнить счет-фактуру

Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.

Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.

Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.

Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.

Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.

Учет убытка от уступки права требования по-новому

По мнению Минфина России, срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей расчета налога на прибыль, следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования. Мы согласны с данной позицией.

Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, но должник должен получить доказательства этого факта в письменном виде (уведомление), имеющее для него силу независимо от того, первоначальным или новым кредитором оно направлено. Нюанс: должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору (ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору. Ведь до тех пор, пока уведомление не будет им получено, должник продолжит выполнять обязательства перед прежним кредитором, имея на это полное право: в этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уступке права требования долга после наступления срока платежа

С 1 января 2022 г. подп. 2 ст. 279 НК РФ, устанавливающий порядок признания для целей исчисления налога на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, действует в новой редакции. Теперь такой убыток в полном объеме включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования. До 1 января 2022 г. он признавался частями: 50% суммы убытка учитывались в расходах на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка подлежали включению в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

• выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02» приложения 1 к листу 02;
• стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02)» приложения 2 к листу 02.

Понятие и особенности договора цессии

Уступка требования продавца другой стороне оформляется договором цессии и уступающий это право называется цедентом, а приобретающий его другой кредитор – цессионарий. Он же либо требует погасить имеющуюся задолженность, либо может далее уступить его новому кредитору. Во время оформления соглашения о цессии обязательно нужно сообщить о нем должнику, чтобы по ошибке он не выполнил расчет старому кредитору.

Деньги, поступившие в оплату по соглашению, которые переводит цессионарий на расчетный счет, принимается к налогообложению. В ситуации, в которой передается право взыскания между предприятиями, с вырученных средств цедента взимается налог на прибыль. Но при выплате дохода в пользу физического лица-цедента, он берется для перечисления НДФЛ.

Налоговый учет убытка у цедента

Убыток первого кредитора – это минусовый вычет дохода, полученного от реализации права требования и стоимости товара. При такой ситуации уступки долга ранее договорного срока выплаты цедент должен принять во внимание, что до 31 декабря 2014 года убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, не может быть выше суммы процентов, которые плательщик оплатил бы, если бы воспользовался кредитными средствами на часть, равную выручке от уступки. Процент рассчитывается за срок от даты цессии до срока оплаты по соглашению. В интересах налогового учета убыток может рассчитываться двумя способами:

1. Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
2. Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.

Согласно методу начисления сроком учета доходов и расходов от уступки принимается день подписи сторонами акта уступки права требования.

В данном договоре участвуют две стороны:

• Цессионарий — новый заимодавец. Это лицо, к которому переходит право требования долга.
• Цедент — это предыдущий кредитор, который передает право требования долга.

Следует обратить внимание, что сам заемщик в оформлении соглашения не принимает никакого участия. Его только обязаны будут предупредить об уже свершившемся факте передаче, причем сделать это может любая из сторон договора. Уведомление должно быть составлено исключительно в письменном виде.

Важно! Пока должник не получит уведомления, он имеет полное право не выполнять свои прямые обязанности в пользу нового кредитора.

Для того чтобы иметь законную силу, уведомление должно содержать:

• Номер, присвоенный цессии.
• Полное наименование цессионария, получившего право на требование долга.
• Расчеты платежей, которые должны перечисляться цессионарию.
• Реквизиты цессионария, на которые в дальнейшем заемщик должен будет перечислять деньги.

Если заемщик не был уведомлен в установленном законом порядке о передаче долга третьему лицу и продолжал перечислять деньги кредитору, они никуда не денутся и все равно пойдут в счет уплаты долга.

Участниками договора могут выступать:

• Юридические лица. В том числе такой договор целесообразен при проведении реорганизации компании с последующим созданием новой компании.
• Физические лица.
• Юридические и физические лица. Примером является случай, когда происходит упразднение юридического лица и передача долга директору или учредителю этой же компании.

Между физлицами соглашение цессии уместно в следующих случаях:

• Раздел имущества в бракоразводном процессе.
• Передача долга по кредитам и займам от супруга к супругу.
• Передача долговых обязательство от детей к родителям и наоборот, а также передача долгов между другими родственниками.

Убыток признается с учетом ограничений

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

Не все суммы облагаются НДС

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет убытков в 2022 году

Сумма убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу отчетного (налогового) периода, указывается по строке 150 Приложения 4 и включается в строку 110 листа 02. Соответственно, в декларации за полугодие и 9 месяцев (если имеется налогооблагаемая прибыль и бухгалтер решил воспользоваться правом переноса убытков) сумма признанного убытка отражается по строке 110 листа 02 декларации без заполнения Приложения 4 (Письмо ФНС России N 3-2-10/18@).

Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. При этом в целях определения организации-правопреемника нужно руководствоваться п. п. 4 — 9 ст. 50 НК РФ. Так, при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате данного слияния юридическое лицо.

Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком

Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком. Ситуация. Поставщик реализовал товар покупателю. Всего было реализовано товара на сумму 400 млн. руб. Покупатель товар не оплатил и Поставщик уступил право требования задолженности Покупателя в 400 млн. руб. новому кредитору за 14,5 млн.руб. Оценка дебиторской задолженности в 14,5 млн.руб. произведена специализированным оценщиком. Убыток от уступки права требования для целей бухгалтерского учета полностью учтен в расходах организации на дату уступки права требования, т.е. дебиторская задолженность, уступленная новому кредитору, списана со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». 10.12.2022 г. Организация – Поставщик приняла решение о ликвидации и 18.12.2022г. Арбитражным судом принято заявление Поставщика о признании его банкротом. 10.12.2022 г. Организацией–Покупателем также было принято решение о ликвидации и 18.12.2022г. Арбитражным судом принято заявление Организации –Покупателя о её ликвидации. Вопрос. Возникают–ли у организации, совершившей указанную уступку права требования какие-либо (бухгалтерские, правовые, финансовые, налоговые) риски при отражении данной операции в бухгалтерской отчетности за 2022 год (последствия, основания).

Отражение уступки права требования в декларации по налогу на прибыль

Одним из вариантов получения денежных средств при наличии долга третьей стороны является уступка права требования. На практике, если организации срочно нужно получить денежные средства по имеющейся задолженности, она может принять решение уступить такую задолженность и за меньшую сумму, чем сама задолженность.

В этом случае в учете образуется убыток. Разберемся, каков порядок учета такого убытка. Как установлено в п. Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника п.

Однако по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования без согласия должника не допускается п. Так, согласно п.

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.

Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу ст. При этом должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу, за исключением случаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора абз.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме п. При этом в силу п. Таким образом, если договор между цедентом и должником был заключен в простой письменной форме, то уступка права требования также должна быть совершена в письменной форме.

В соответствии с п. Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , признаются в бухгалтерском учете прочими доходами п. В свою очередь, сумма уступленного денежного требования в соответствии с п.

Таким образом, законодательство прямо предусматривает отражение операций в учете цедента по договору об уступке права требования в составе прочих доходов и расходов. Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете каких-либо особенностей по учету убытка, полученного по договору цессии нет.

То есть, как было указано выше, цедент в учете отражает прочий доход в размере суммы, получаемой от продажи имущественного права п. Сам факт уступки права требования не влияет на суммы НДС, исчисленные при отгрузке товара выполнения работ, оказания услуг.

Это связано с тем, что при реализации товаров работ, услуг НДС был уже начислен исходя из договорной цены на дату отгрузки товаров работ, услуг п.

И то обстоятельство, что товар работы, услуги не были оплачены не приводит к необходимости корректировки ранее правомерно исчисленного НДС.

Однако передача имущественных прав является самостоятельным объектом налогообложения по НДС подп. Порядок исчисления и уплаты налога в данном случае регулируется отдельной нормой НК РФ, а именно ст. Согласно п.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров работ, услуг , или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В результате уступки права требования с убытком у цедента сумма получаемого дохода меньше уступаемого денежного обязательства. Поэтому налоговой базы по НДС нет абз.

В настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от В отчете о финансовых результатах после уступки права требования необходимо заполнить следующие строки:.

В отчет о движении денежных средств поступление от цессионария за уступленное право будет отражено:.

Соответственно, в налоговой декларации по НДС ничего отражать не нужно. В целях налога на прибыль факт уступки права требования не влияет на ранее признанные доходы п.

При этом, также как и в НДС, никакой корректировки налоговой базы по договору поставки товаров выполнения работ, оказания услуг производить не надо.

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на основании п. В соответствии с подп.

При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст.

Что касается даты, на которую цедент должен признать доход от уступки задолженности, такой датой является день подписания сторонами акта уступки права требования п.

Однако в случае возникновения убытка необходимо применять специальные нормы НК РФ по порядку учета такого убытка в целях налогообложения прибыли. Порядок учета убытка от уступки права требования долга регламентирован ст.

Напомним, что с г. Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете будет зависеть осуществлена данная уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после. Разберемся с каждым из указанных случаев подробнее. Отметим, что по мнению Минфина России, выраженному в письме от Итак, согласно п.

При этом налогоплательщик должен выбрать, каким именно способом он рассчитывает убыток, и закрепить данный способ в учетной политики для целей налогообложения. Из положений п.

Следовательно, убыток по такой контролируемой сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.

С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящий момент размер убытка от уступки права требования до наступления предусмотренного договором о реализации товаров работ, услуг срока платежа учитывается одним из следующих способов:.

Для определения предельной процентной ставки необходимо будет применять методы, установленные п. К ним относятся следующие: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Еще раз подчеркнем, что выбранный порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, порядок расчета будет зависеть от того в какой валюте выражена уступаемая задолженность. Количество календарных дней от даты уступки до даты платежа — 30 дней. Согласно информации ЦБ РФ от 15 июня г.

Далее разберемся с порядком отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга до наступления срока платежа по основному договору.

В соответствии с письмом ФНС России от В рассматриваемом примере данные по операции от реализации права требования долга будут отражены в следующем порядке:.

Необходимо отметить, что с 1 января г. Пунктом 4 ст. Из вышеизложенного п.

Следовательно, убыток по данной сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.

В случае уступки права требования долга после наступления срока платежа в расходах учитывается весь убыток, полученный в результате такой сделки, единовременно на дату уступки права требования п.

Возможность учета убытка единовременно на дату уступки права требования подтверждает и ФНС России в своем письме от В нем указано, что п. Однако согласно п. Возникает вопрос: как отразить уступку права требования после наступления срока платежа начиная с 1 января г.

ФНС России в письме от Начиная с первого отчетного периода г. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. Воспользуемся условиями примера 3.

В рассматриваемом примере декларация по налогу на прибыль будет заполнена следующим образом:. Что касается порядка учета убытка, если сделка по уступке права требования признана контролируемой и уступка совершена после наступления срока платежа, то необходимо отметить, что с 1 января г.

Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2021

Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком. Ситуация. Поставщик реализовал товар покупателю. Всего было реализовано товара на сумму 400 млн. руб. Покупатель товар не оплатил и Поставщик уступил право требования задолженности Покупателя в 400 млн. руб. новому кредитору за 14,5 млн.руб. Оценка дебиторской задолженности в 14,5 млн.руб. произведена специализированным оценщиком. Убыток от уступки права требования для целей бухгалтерского учета полностью учтен в расходах организации на дату уступки права требования, т.е. дебиторская задолженность, уступленная новому кредитору, списана со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». 10.12.2014 г. Организация – Поставщик приняла решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Поставщика о признании его банкротом. 10.12.2014 г. Организацией–Покупателем также было принято решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Организации –Покупателя о её ликвидации. Вопрос. Возникают–ли у организации, совершившей указанную уступку права требования какие-либо (бухгалтерские, правовые, финансовые, налоговые) риски при отражении данной операции в бухгалтерской отчетности за 2014 год (последствия, основания).

Это интересно: Слышала Сто В 2020 Году Матерям Одиночкам Платят 15 Тысяч Рублей Так Ли Это Мне Например Отказали Почему

Отметим, что организация, в отношении которой ведется процедура банкротства, обязана вести бухгалтерский учет непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, организация-поставщик, проходящая процедуру банкротства, обязана своевременно представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

В данном договоре участвуют две стороны:

• Цессионарий — новый заимодавец. Это лицо, к которому переходит право требования долга.
• Цедент — это предыдущий кредитор, который передает право требования долга.

Следует обратить внимание, что сам заемщик в оформлении соглашения не принимает никакого участия. Его только обязаны будут предупредить об уже свершившемся факте передаче, причем сделать это может любая из сторон договора. Уведомление должно быть составлено исключительно в письменном виде.

Важно! Пока должник не получит уведомления, он имеет полное право не выполнять свои прямые обязанности в пользу нового кредитора.

Для того чтобы иметь законную силу, уведомление должно содержать:

• Номер, присвоенный цессии.
• Полное наименование цессионария, получившего право на требование долга.
• Расчеты платежей, которые должны перечисляться цессионарию.
• Реквизиты цессионария, на которые в дальнейшем заемщик должен будет перечислять деньги.

Если заемщик не был уведомлен в установленном законом порядке о передаче долга третьему лицу и продолжал перечислять деньги кредитору, они никуда не денутся и все равно пойдут в счет уплаты долга.

Участниками договора могут выступать:

• Юридические лица. В том числе такой договор целесообразен при проведении реорганизации компании с последующим созданием новой компании.
• Физические лица.
• Юридические и физические лица. Примером является случай, когда происходит упразднение юридического лица и передача долга директору или учредителю этой же компании.

Между физлицами соглашение цессии уместно в следующих случаях:

• Раздел имущества в бракоразводном процессе.
• Передача долга по кредитам и займам от супруга к супругу.
• Передача долговых обязательство от детей к родителям и наоборот, а также передача долгов между другими родственниками.

Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:

• Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
• Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
• Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
• Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

• что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
• какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
• какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?

Основной момент этого процесса — составление договора цессии. Для того чтобы он имел законную силу, в нем должны быть указаны:

• Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
• Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
• Подробное описание предмета договора.
• Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
• Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

Дополнительный договор заключается в той же форме, что и первоначальный. То есть если изначально имелось нотариальное заверение, то его потребуется составить и во второй раз. Если же заверения не было, а составлялось простое письменное соглашение, то и договор цессии составляется по такому же принципу. Если договор цессии затрагивает сферу недвижимости, требуется регистрация объекта договора в Росреестре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

• Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
• Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

Важно! При составлении договора цессии непременно участвует три стороны, одна из которых представлена должником, вторая – кредитором, а третья – новым кредитором, приобретающим долг.

Для любой стороны используются уникальные и специализированные правила ведения налогового учета, причем размер налога может значительно отличаться в зависимости от того, какой именно долг продается, так как он может возникать в результате оформления кредита или поставки товаров с пост оплатой.

Существуют определенные организации, специализирующиеся на покупке прав требования. Покупатели задолженностей, уплатившие НДС за эти траты, могут принимать данный налог к вычету. Для этого требуется запросить у продавца счета-фактуры, после чего купленные долги отражаются в учете компании в соответствии с п.1 ст. 172 НК.

Учет НДС при продаже долга, смотрите в этом видео:

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно. Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются. Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы. Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет. Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму. Как нам отразить это в учете?

Согласно п. 1 ст. 807
ГК РФ по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным

Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:

• Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
• Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
• Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
• Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%.

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Основной момент этого процесса — составление договора цессии. Для того чтобы он имел законную силу, в нем должны быть указаны:

• Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
• Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
• Подробное описание предмета договора.
• Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
• Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

Дополнительный договор заключается в той же форме, что и первоначальный. То есть если изначально имелось нотариальное заверение, то его потребуется составить и во второй раз. Если же заверения не было, а составлялось простое письменное соглашение, то и договор цессии составляется по такому же принципу. Если договор цессии затрагивает сферу недвижимости, требуется регистрация объекта договора в Росреестре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

• Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
• Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и пп. «а» п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Фирма «А» заключила договор на поставку оборудования с Фирмой «Б» в сумме 120 000 руб. (включая НДС — 18 305 руб.). Себестоимость данной партии оборудования составила 70 000 руб. Фирма «Б» не смогла рассчитаться по данному договору. В связи с этим, Фирма «А» переуступила право требования долга Фирме «В» за 100 000 руб. Согласно учетной политике Фирмы «В» формирование налогооблагаемой базы по НДС начинается в момент оплаты.

Налог на прибыль — 20%

С 2023 года основная ставка налога на прибыль увеличена с 18% до 20% (п. 1 ст. 184 НК-2023). Одновременно отменяется право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль (п. 10 ст. 184 НК-2023).

Для тех организаций и видов деятельности, для которых в 2022 ставка была 30%, срок действия такой ставки продлевается на 2023−2024 годы. Это касается прибыли:

— коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученной от микрофинансовой деятельности (подп. 11.2 ст. 5 Закона об изменениях);

— операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь (Подп. 11.1 ст. 5 Закона об изменениях).

Льготы по налогу на прибыль

Отменено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет (п. 6 ст. 181 НК-2023).

В приложении 34 к Нологовому кодексу конкретизированы виды деятельности организаций культуры, прибыль от которых будет льготироваться по п. 9 ст. 181 НК-2023. Кроме того, в целях применения освобождения от налогообложения Министерство культуры по мере обращения будет выдавать организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%

До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).

— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.

Примечание

С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).

Существенно изменилось законодательство по земельному налогу:

• Начиная с налогового периода 2023 года земельный налог исчисляют не сами организации, а налоговые органы. Причем налог рассчитывают по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях).
• Не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации получают от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах.
• Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью и направляют ее обратно в налоговый орган.
• Введена авансовая уплата земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях). Установлены следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей: не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.

Похожие записи:

• Получение компенсации на погребение ветерана труда
• Где оформить льготный проездной на транспорт
• ​Пособие малоимущим семьям в 2023 году