Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что изменится в порядке возмещения НДС с 01.01.2023?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Средства для поддержания чистоты в офисе, канцелярские расходники и прочую мелочь компании зачастую приобретают в розничных магазинах. Понятно, что счет-фактура при этом отсутствует, зато есть кассовый и товарный чек с выделенной суммой налога. Иногда бухгалтеры на основании этих документов принимают НДС с покупки к вычету. Правильно ли это?
Ни Налоговый кодекс, ни арбитражная практика не дают на вопрос однозначного ответа. С одной стороны, в пункте 7 статьи 168 НК РФ, сказано, что в отношении розничных продаж кассовый чек и иной документ установленной формы приравнивается к счету-фактуре. С другой стороны, речь в этой норме вроде бы идет о реализации населению. Как бы то ни было, многие специалисты склоняются к мнению, что осуществить вычет в указанной ситуации все-таки можно. А вот в Минфине с такой точкой зрения несогласны (например, письмо от 24.01.17 № 03-07-11/3094). Чиновники ведомства полагают, что раз нет счета-фактуры, то не может быть и вычета.
Таким образом, принимая к вычету НДС с розничной покупки, бухгалтеру следует понимать, что он действует вразрез с позицией Минфина. Значит, весьма высока вероятность того, что вычет не будет признан ИФНС. Можно попробовать отстоять право на него в суде — арбитры в подобных делах зачастую встают на сторону налогоплательщика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.13 № Ф07-6570/13). Однако имеет ли это смысл? Ведь речь, как правило, идет о небольших суммах, которые вряд ли перекроют временные и трудовые затраты на судебное разбирательство.
Упрощенная схема возмещения НДС
Перед подачей в ИФНС заявления на применение заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщик подает декларацию по НДС за 1 квартал 2022 года по форме, регламентированной Приказом ФНС от
24.12.2021 г. № ЕД 7-3/1149.
Если организация решает использовать право на упрощенный возврат НДС уже с 1 квартала, то в декларации надо поставить соответствующий код основания применения заявительного порядка — в стр. 055 разд. 1. Если заявительный порядок применяется, то указывается код «07» (Письмо ФНС от 01.04.2022 г. № СД-4-3/3993@). Кроме того, в стр. 056 разд. 1 требуется поставить общий размер НДС к возмещению.
Не позже 5-ти дней с момента подачи декларации налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию заявление на применение заявительного порядка возмещения НДС. Оно оформляется в свободной форме. В документе указываются реквизиты компании, ее счета в банке (нужны для зачисления возмещенного НДС), обязательство организации вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы НДС и заплатить начисленные по этим суммам проценты (п. 8 ст. 176.1 НК).
В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.
При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.
Здесь все зависит от того, при каком режиме были приобретены ОС и НМА: в периоде применения УСН или ранее – до перехода на УСН (когда компания применяла ОСНО).
Для второго случая п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет с будущего года продолжать амортизировать «недосписанную» стоимость ОС и НМА и учитывать сумму амортизации при расчете налога на прибыль. А вот как списать основные средства при переходе на общую систему, если они были куплены при УСН? Ответ – никак. Это объясняется тем, что стоимость таких объектов уже была перенесена на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Дело в том, что если организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, к моменту перехода на ОСНО все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, на дату перехода на общую систему будет равна нулю. В этой связи приведем письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, в котором подтверждено, что норма, аналогичная п. 3 ст. 346.25 НК РФ, для случаев, когда основные средства и НМА приобретены в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1 Сотрудник приобрел канцтовары за наличный расчет, НДС в чеке выделен, можно его принять к вычету?
Ответ:
При продаже в розницу счета-фактуры не выдаются, а без счета-фактуры в данном случае НДС к вычету принять нельзя.
Вопрос № 2 Можно ли принять к вычету НДС по электронному билету?
Ответ:
Да можно, и это как раз тот случай, когда можно обойтись без счета-фактуры. Документом для налогового учета будет бланк строгой отчетности (БСО) в виде маршрутной квитанции или контрольного купона. Обязательное условие – НДС в таком документе должен быть выделен отдельной строкой.
Вопрос № 3 Организация сделала в адрес поставщика предоплату с НДС в сентябре 2017 г., в договоре условие по предоплате прописано, поставка будет через 3 месяца. Можно ли взять НДС к вычету не в 3, а в 4 квартале 2017 г. или позже?
Ответ:
К сожалению, нельзя. 3 года на отсрочку использования права по вычету НДС в этом случае не действует, вычет можно отразить в 3-м квартале 2017 г. (при наличии счета-фактуры поставщика) – Письмо Минфин РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.
Налогооблагаемые операции не осуществлялись
Финансисты настаивают на применении налогового вычета по НДС в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу. А если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то есть если операций по реализации товаров он не осуществлял, то принимать к вычету суммы НДС нет оснований. Объяснение очень простое: сумму НДС налогоплательщик исчисляет как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). А если налоговую базу он не определяет, то и право на налоговые вычеты не возникает (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79).
Однако с этим не согласны арбитры. Так, судьи представили следующее обоснование: порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171, 172 Налогового кодекса, которые не предусматривают для реализации этого права такого условия, как обязательное наличие в налоговом периоде объектов налогообложения. Поэтому приобретение товаров при отсутствии реализации не может лишать налогоплательщика права отнести к вычету НДС (постановление ФАС Московского округа от 6 декабря 2010 г. № КА-А40/15011-10) .
Находим отражение такой позиции и в постановлении ФАС Московского округа от 29 октября 2010 г. № КА-А40/11826-10, в котором арбитры пришли к мнению, что наличие операций по реализации товаров в конкретном налоговом периоде не рассматривается законодателем в качестве условия получения налоговых вычетов. Так, в конкретно рассматриваемом деле налогоплательщик документально подтвердил вычеты, реальность осуществления хозяйственной деятельности, к тому же замечаний по оформлению счетов-фактур и принятию на учет товаров представлено не было. Поэтому на основании изложенного отсутствуют основания для отказа в праве на вычет НДС.
Контрагент не уплатил НДС
На практике налоговики право применения вычета покупателем ставят в зависимость, от уплаты продавцом налога в бюджет. Чиновники считают, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет. Некоторые судьи поддерживают контролеров, указывая: согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса, возмещение налога из бюджета возможно, если реально были осуществлены хозяйственные операции и сделки с товарами, что в свою очередь предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет контрагентами налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9833/08 по делу № А56-43903/2006). Такой же позиции придерживались и иные суды:налог в бюджет контрагентами налогоплательщика не уплачивался, налоговая отчетность не сдавалась. Это означает, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и его поставщиками не осуществлялись, поэтому в применении вычета налогоплательщику было отказано (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2010 г. по делу № А03-17149/2009).
Однако большинство судей встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь позиции, приведенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53:факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/14474-09 по делу № А40-63353/09-20-435). Судьи считают, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с уплатой налога в бюджет поставщиком или поставщиком по цепочке (постановление ФАС Московского округа от 25 октября 2010 г. № КА-А40/13657-10 по делу № А40-13085/10-127-35).
Здесь главное — не дать инспектору доказать согласованность действий сторон, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, то есть доказать, что контрагент — «однодневка».
«Опоздавшие» счета-фактуры
Нередко на практике встречаются ситуации, когда продавец выставляет счета-фактуры на реализованные товары в одном отчетном периоде, а контрагентом фактически они получены в более позднем отчетном периоде. Вполне правомерно возникает вопрос: в каком налоговом (отчетном) периоде следует учитывать «входящий» НДС?
Итак, для продавца моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки товаров либо день оплаты предстоящей поставки товара (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Поскольку регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее — Правила) ), то счета-фактуры, выставленные в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка (письмо Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02).
Исходя из анализа разъяснений финансистов и судебной практики, можно привести два подхода к вопросу о периоде, в котором покупателю следует заявлять вычет НДС по приобретенным и оприходованным товарам (работам, услугам), если счет-фактура поступил с опозданием:
- вычет следует заявлять в том налоговом (отчетном) периоде, в котором счет-фактура получен фактически;
- вычет следует заявлять в том налоговом (отчетном) периоде, когда была совершена операция.
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Расчет НДС к вычету: правила проведения и примеры
Формула расчета достаточно проста. Нужно сложить НДС:
- при приобретении ТРУ;
- при предоплате за них;
- при их ввозе в РФ, если товары импортные;
- на дату отгрузки товаров;
- уплаченный в качестве налогового агента.
Иногда посчитать сумму могут помочь онлайн калькуляторы вычетов. Например, московская компания приобрела электродвигатели с завода, расположенного на Урале, на сумму 1 000 000 руб. Она оплатила товар и доставку транспортной компанией за 50 тысяч. Затем поставила двигатели на арендованный под них склад, заплатив за это 10 000. Товар был поставлен на баланс и продан через месяц. Двадцать процентов НДС были уплачены при покупке продукта. Еще 20 – при транспортировке. Также 20 процентов составил НДС при аренде. Таким образом, сумма к вычету составит: 1 000 000 * 20% + 50 000 * 20% + 10 000 * 20% = 212 000 212 тысяч будут вычтены из НДС самой компании. Он составит 20% от тех денег, которые она получит при продаже двигателей. Пусть цена продажи – 1 300 000 рублей. Тогда прибыль компании без НДС составит: 1 300 000 — 1 300 000 * 20% + 212 000 = 1 252 000 рублей Иногда фирма оплачивает строительство чего-либо для собственных нужд или ипотеку. Вычет НДС по этим статьям добавляется к общей сумме. Также недвижимости касается покупной вычет. Безопасная доля вычета показывает предельное допустимое отношение вычета к общей сумме налога. Она нужна, чтобы налоговые службы не начали более пристальную проверку. Для расчета удельного веса вычетов конкретной фирмы нужно:
- разделить их сумму на общий НДС;
- умножить результат на сто процентов.
Принятие НДС к вычету: некоторые особенности
Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).
По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.
Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:
- если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
- компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
- по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).
В 2023 году в России проведут государственную кадастровую оценку сооружений, объектов незавершенного строительства, зданий и помещений. С этого момента переоценка будет проводиться во всех регионах раз в четыре года, а в городах федерального значения — раз в два года. Данные изменения направлены на то, чтобы сделать практику переоценки единой для всей России, а сведения о кадастровой стоимости актуальными среди всех регионов страны.
Переоценка кадастровой стоимости объектов недвижимости ведет к изменению суммы налога в будущем, поскольку кадастровая стоимость является основой для его расчета, пояснил Вячеслав Климов. «Но результаты этой переоценки россияне увидят в 2024 году, когда будут платить налог на имущество за 2023 год», — отметил он.
Информацию о том, как изменится кадастровая стоимость, можно узнать из выписки из ЕГРН или справки о кадастровой стоимости, которые можно получить в МФЦ или заказать в территориальных управлениях Росреестра.
Принятие НДС к вычету: некоторые особенности
Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).
По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.
Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:
- если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
- компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
- по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).
Как принять НДС к вычету
Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья «Что такое налоговые вычеты по НДС?».
Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):
- уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
- предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.
Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:
- товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
- приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).
Условия принятия НДС к вычету
Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
- Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
- Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
- Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.
Перенос вычета по авансам, командировочным, представительским расходам
Правило о трехлетнем сроке не распространяется на налог, уплаченный по командировочным и представительским расходам, авансовый НДС, НДС, уплаченный в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора (п. 1.1, 4, 6, 9 ст. 172, п. 8, 12 ст. 171НК РФ).
В течение года по правилам п. 5 ст.171 НК РФ может заявить «входной» НДС к вычету продавец при возврате аванса покупателю или при возврате товаров покупателем (отказе от товаров, работ, услуг). Начинает исчисляться этот срок с момента отказа покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров).
Кстати, в случае когда договор был обеспечен банковской гарантией и аванс покупателю возвращал банк, право заявить к вычету НДС по возвращенной предоплате возникает у поставщика только после того, как он закроет свой долг перед банком.
Хотелось бы обратить внимание на ситуацию восстановления «авансового» НДС у покупателя при неотфактурованных поставках. Обязанность по восстановлению НДС с уплаченного аванса возникает у покупателя в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Однако вопрос вычета НДС по товару, находящемуся в пути и фактически не оприходованному на склад, является неурегулированным.
Если следовать позиции Минфина и налоговых органов, то НДС по приобретенному товару может быть принят к вычету только в периоде его фактического поступления и оприходования на склад. Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, а также Письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 со ссылкой на определение Конституционного суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О, налогоплательщику целесообразно восстановить НДС, принятый ранее к вычету с аванса, в периоде отгрузки товара (то есть в периоде перехода права собственности).
Нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговыми агентами, указанными в п. 2, 3, 6 и 8 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).