Особые правила бухгалтерского учета НМА

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особые правила бухгалтерского учета НМА». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Раскрытие информации об объекте НМА в отчетности

2. Учет у правообладателя реализации полностью самортизированного исключительного права на изобретение

3. Учет выбытия нематериальных активов

4. Предоставление и получение прав на использование нематериальных активов

5. Права на созданный объект

6. Отражение в бухучете приобретения НМА

7. Выбытие нематериального актива

8. Интеллектуальная собственность в налоге на прибыль

9. Поступление НМА в компанию

10. Принятие к учету НМА: проводки

11. Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.

При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Если в фактические затраты на приобретение, создание НМА включены фактические затраты на приобретение, создание материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, и организация принимает решение учитывать такой материальный носитель отдельно от объекта НМА в составе основных средств или запасов, то первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на величину расчетной стоимости этого материального носителя. Расчетная стоимость материального носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА.

После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости;
по переоцененной стоимости.

Выбранный способ оценки применяется ко всей группе НМА.

При первом способе стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом.

Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки НМА, для которых существует активный рынок. В данном случае активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По переоцененной стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

При этом стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Сумма дооценки НМА:

отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);
в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), считается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА.

Сумма уценки НМА:

признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки таких НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка НМА;
в той части, в которой уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки НМА и отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Суммы переоценки НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки НМА. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;
по мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки применяется в отношении всех НМА.

Раскрытие информации об объекте НМА в отчетности

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

балансовая стоимость НМА на начало и конец отчетного периода;
сверка остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
результат от списания НМА за отчетный период;
результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
результат переоценки НМА, включенный в капитал в отчетном периоде;
сумма обесценения НМА, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовая стоимость НМА, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе находящихся в залоге, на отчетную дату;
способы оценки НМА (по группам);
элементы амортизации НМА и их изменения;
наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация в отношении объектов НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам:

дата проведения последней переоценки НМА;
балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости;
балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Учет у правообладателя реализации полностью самортизированного исключительного права на изобретение

Нематериальные активы – это обособленные от других активов объекты, не имеющие
материально-вещественной формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев,
которые способны приносить организации выгоды в будущем (п. 3 ПБУ 14/2007).
К материальным активам относятся, например,
изобретения (п. 4 ПБУ 14/2007).
Изобретению, право на использование которого подтверждается патентом, выданным
Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. 1, 2 ст.
1354 ГК РФ). Патентообладателю принадлежит исключительное право использования
изобретения и распоряжения им любым способом, который не противоречит закону
(исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Среди
прочего патентообладатель может передать право другому лицу (приобретателю) по
договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).
За рассмотрение заявления о государственной регистрации отчуждения
исключительного права на изобретение и принятие решения по результатам его
рассмотрения уплачивается патентная пошлина в размере 1 650,00 руб. (п. 1 ст. 1249
ГК РФ, п. 3.2 Перечня, утв. постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941).
Бухгалтерский учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, срок действия
которого превышает один год, признается нематериальным активом (НМА) (п. 3, 4 ПБУ
14/2007). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету
(п. 6 ПБУ 14/2007) и учитывается на счете 04 “Нематериальные активы”. Принимая
объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его
полезного использования. Стоимость НМА с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).
Стоимость нематериального актива (далее – НМА), который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбытие НМА происходит в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):

прекращения срока действия права организации на НМА;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;
прекращения его использования вследствие морального износа;
в других случаях.

Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим
доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7,
10.1, 16 ПБУ 9/99).
Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной
амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и
расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 35 ПБУ 14/2007). Начисленная
амортизация за период использования исключительного права может учитываться либо
непосредственно на счете 04 “Нематериальные активы”, либо с применением счета 05
“Амортизация нематериальных активов”. Если организацией используется счет 05
“Амортизация нематериальных активов”, то в учете начисленная сумма амортизации
отражается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу).
При выбытии НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об
отчуждении исключительного права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04
“Нематериальные активы”, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время
использования актива (с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов”).
Остаточная стоимость списывается со счета 04 “Нематериальные активы” на счет 91
“Прочие доходы и расходы” и признается прочим расходом организации.
Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе
расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится
запись: Дт 91.02 “Прочие расходы” – Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Налоговый учет
Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия
более одного года, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве
НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если
объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким
образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью
включена в расходы.
Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях
налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по
договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст.
271 НК РФ). В случае реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость
включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования
исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения
исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «Нематериальные активы»

корреспондирует со счетами:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

/ По дебету / По кредиту /

/————————————————————————————————————————————————/—————————————————————————————————————————————————/

/08 Вложения во внеоборотные активы /05 Амортизация нематериальных активов /

/51 Расчетные счета /20 Основное производство /

/52 Валютные счета /23 Вспомогательные производства /

/55 Специальные счета в банках /25 Общепроизводственные расходы /

/76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /26 Общехозяйственные расходы /

/79 Внутрихозяйственные расчеты /29 Обслуживающие производства и хозяйства /

/80 Уставный капитал /44 Расходы на продажу /

/ /76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами /

/ /79 Внутрихозяйственные расчеты /

/ /80 Уставный капитал /

/ /91 Прочие доходы и расходы /

/ /97 Расходы будущих периодов /

Типовые ситуации

Что отнести к нематериальным активам

К нематериальным активам относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

организационные расходы;

деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы, по которым истекли сроки действия патентов, свидетельств, других охранных документов, исключительные права на которые уступлены, подлежат списанию.

Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. Такое право закреплено, например, п.6 ст.10 Патентного закона.

При этом необходимо отметить, что договор уступки, как и в случае приобретения исключительных прав, подлежит обязательной регистрации в соответствующем органе. Договор уступки без регистрации считается недействительным.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и согласно ПБУ 14/2000 влияют на финансовые результаты организации.

При исчислении налога на прибыль суммы, поступившие от продажи нематериальных активов, отражаются как доходы от реализации наравне с поступлением выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст.249 НК РФ). При этом остаточная стоимость нематериальных активов относится на уменьшение полученных доходов.

В случае, когда остаточная стоимость реализуемого нематериального актива (с учетом расходов, связанных с его реализацией) превышает выручку от его реализации, такая разница признается убытком и учитывается при налогообложении прибыли. Этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение остаточного срока полезного использования нематериального актива (п.3 ст.268 НК РФ).

Пример. Организация по истечении семи лет использования передает по договору уступки исключительные права на зарегистрированный в марте 2002 г. товарный знак за 10 000 руб.

Первоначальная стоимость его создания составляет 45 000 руб. Срок полезного использования при принятии нематериального актива к учету был определен в 10 лет (120 месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила 31 374 руб. (45 000 руб. х 0,83% х 84 мес.).

В этих условиях организация получает убыток в сумме 3626 руб. (45 000 руб. — 31 374 руб. — 10 000 руб.).

Полученный убыток учитывается при исчислении налога на прибыль и включается в состав прочих расходов равными долями в течение остаточного срока полезного использования товарного знака.

В нашем примере остаточный срок полезного использования составляет 36 мес. (120 мес. — 84 мес.), или 3 года.

Значит, полученный убыток будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 100 руб. 72 коп. в месяц (3626 руб. : 36 мес.) или 302 руб. 16 коп. в квартал.

Предоставление и получение прав на использование нематериальных активов

Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, вправе распоряжаться ими по своему усмотрению.

В частности, организация — правообладатель может предоставить право использования принадлежащих ей нематериальных активов другим организациям и физическим лицам.

Такое право закреплено:

ст.13 Патентного закона;
ст.26 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;
ст.14 Закона «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;
ст.6 Закона РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;
ст.30 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах»;
ст.16 Закона РФ «О селекционных достижениях».

Передача права на использование нематериальных активов оформляется лицензионным договором. Сторонами по лицензионному договору выступают патентообладатель (лицензиар) и организация (физическое лицо), получающее право использования (лицензиат).

По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта интеллектуальной собственности в объеме и на срок, предусмотренный договором, лицензиату, а лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При этом следует отметить, что все лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в соответствующих органах.

Права на созданный объект

Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него нужно подтвердить документально. Большинство объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте или Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:

свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);

свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);

патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);

патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).

Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.

Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:

Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
Иные категории трат организации.

Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:

Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.

Отражение в бухучете приобретения НМА

Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;
оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:

Дебет	Кредит	Наименование операции
60 (76)	51	Оплачена через банк стоимость НМА
08	60 (76)	Учтены затраты для приобретения НМА
08	60 (76)	Учтен НДС (или таможенная пошлина)
04	08	Постановка на учет нематериальных активов

Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.

Выбытие нематериального актива

Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

ПРИМЕРНа балансе АО «Актив» числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение . Сумма сделки составила 96 000 руб.Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 96 000 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Задать вопрос

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Интеллектуальная собственность в налоге на прибыль

стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;
оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет	Кредит	Наименование операции
60 (76)	51	Оплачена через банк стоимость НМА
08	60 (76)	Учтены затраты для приобретения НМА
08	60 (76)	Учтен НДС (или таможенная пошлина)
04	08	Постановка на учет нематериальных активов

Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Поступление НМА в компанию

В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

— договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

— договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

— договор подряда;

— договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

— учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

— отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Акцепт счета поставщика

08

60

400 000

НДС

19

60

72 000

Оплата счета на приобретение программы

60

51

472 000

Стоимость услуг консультанта

08

76

25 000

НДС

19

76

4500

Оплата счета по консультациям

76

51

29 500

НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)

68

19

76 500

Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)

04

08

425 000

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
получение аудиторского заключения о стоимости организации;
составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.