Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счета бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.
Разновидности забалансовых счетов и их учет
Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:
- 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
- 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
- 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
- 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
- 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.
На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:
- 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
- 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.
Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:
- 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
- 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
- 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.
Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.
Порядок ведения аналитического учета на забалансовых счетах
В таблице представим информацию о порядке ведения аналитического учета объектов на забалансовых счетах с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом № 198н в Инструкцию № 157н.
|
Забалансовый счет |
Регистр бухгалтерского учета |
Ведение аналитического учета (пункт Инструкции № 157н) |
|
01 «Имущество, полученное в пользование» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе объектов имущества (имущественных прав), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, собственников (балансодержателей) имущества, а также по учетным (инвентарным, серийным, реестровым) номерам, указанным в акте приема-передачи (ином документе), в разрезе правовых оснований, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 334) |
|
02 «Материальные ценности на хранении» |
Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе контрагентов (собственников, владельцев, заказчиков), объектов имущества (по видам, сортам и местам хранения (адресам нахождения), ответственных лиц, правовых оснований (п. 336) |
|
03 «Бланки строгой отчетности» |
Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) |
По каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) (п. 338) |
|
04 «Сомнительная задолженность» |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе видов поступлений (выплат), источников финансового обеспечения, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов; контрагентов (должников), с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания; кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований (п. 340) |
|
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» |
Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055) |
В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований (п. 342) |
|
06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344) |
|
07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346) |
|
08 «Путевки неоплаченные» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (в условной оценке) (п. 348) |
|
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350) |
|
10 «Обеспечение исполнения обязательств» |
Многографная карточка (ф. 0504054) |
В разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения (адресов), а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили; видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения (п. 352) |
|
11 «Государственные и муниципальные гарантии» |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии; видов гарантий, видов долга (внутренний, внешний), правовых оснований (договоров, контрактов), кодов бюджетной классификации, элементов бюджетов, регистрационных номеров (п. 354) |
|
12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству (п. 356) |
|
13 «Экспериментальные устройства» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров, при их наличии), их количеству и стоимости (п. 358) |
|
17 «Поступления денежных средств», |
Многографная карточка (ф. 0504054) и (или) карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (кодам классификации доходов (расходов) бюджетов), кодам финансового обеспечения, кодам КОСГУ; видов валют (п. 366, 368) |
|
20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей; кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, кодов финансового обеспечения (п. 372) |
|
21 «Основные средства в эксплуатации» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов) (п. 374) |
|
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» |
Регистр не предусмотрен* |
В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований (п. 376) |
|
23 «Периодические издания для пользования» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
По номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (один номер, один комплект) (п. 378) |
|
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения (адресов), видов имущества, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 382) |
|
26 Имущество, переданное в безвозмездное пользование» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе пользователей имущества, объектов имущества, мест его нахождения (адресов), кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 384) |
|
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе пользователей имущества (сотрудников), мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости, в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 386) |
|
31 «Акции по номинальной стоимости» |
Реестр учета ценных бумаг (ф. 0504056) |
По количеству в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций, присвоенных в реестре федерального имущества (п. 390) |
Забалансовые счета бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях: понятие и область применения
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2021 года могут быть классифицированы по нескольким категориям исходя из их назначения.
Большинство из забалансовых счетов применяются учреждениями в бюджетной системе аналогично тому, как это происходит в частных организациях. То есть забалансовый счет используется, чтобы поставить на учет в организации некий объект, который нельзя однозначно отнести к активам или пассивам «внутри баланса». Например, это может быть обусловлено тем, что данный объект:
- не является собственностью (или встречным обязательством перед контрагентом при возникновении права собственности) организации либо не находится в оперативном управлении учреждением;
- не используется регулярно в хозяйственной деятельности (как вариант, передан в пользование другому лицу и большую часть времени задействуется именно им);
- поступил в пользование организации временно;
- имеет очень малую стоимость в сравнении с типовой стоимостью одноименных объектов учета, которые обычно ставятся на баланс в качестве активов или пассивов.
Примеры счетов для бухгалтерского учета таких объектов в бюджетном учреждении:
- 02, на котором учитываются материальные ценности на хранении;
- 24, на котором учитывается имущество, переданное в доверительное управление;
- 07, на котором учитываются награды, кубки, в том числе переходящие.
Есть забалансовые счета, которые выполняют вспомогательную функцию относительно балансовых счетов учреждения. К таким вспомогательным счетам относятся 17 и 18, которые открываются к активным счетам 020100000 («Денежные средства»), 021003000 («Расчеты с финансовым органом)», 030406000 («Расчеты с прочими кредиторами»).
Полный перечень критериев постановки тех или иных объектов на забалансовые счета бюджетного учреждения определен в п. 332 Инструкции по приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н. В 2021 году действует более 40 различных забалансовых счетов, введенных данным приказом. Учреждение вправе добавлять к ним свои счета и субсчета.
Положения приказа № 157н в части установления перечня и порядка применения забалансовых счетов могут применяться всеми учреждениями бюджетной системы — бюджетными, казенными, автономными. С учетом положений специальных инструкций по бюджетному учету в каждом типе учреждений различия в применении забалансовых счетов могут быть существенными.
Бланки строгой отчетности
Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен одноименный счет 006, по дебету которого все указанные документы принимаются в условной оценке.
К бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности. При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006.
Стоимость использованных бланков строгой отчетности списывается с кредита счета 006 на основании требования-накладной (унифицированная форма М-11). Списание бланков в случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной комиссией акта списания.
В статье мы рассмотрели основные особенности ведения забалансового учета. Подведем небольшой итог.
Итак, специальные забалансовые статьи используются предприятием для учета материальных ценностей, находящихся во временном пользовании, т. е. не принадлежащие ему. Операции, связанные с оприходованием, отражаются всегда по дебету, а списания имущества – по кредиту. При необходимости бухгалтер может вести забалансовый учет в «1С». Для этого в систему нужно добавить соответствующие счета. В базовой версии уже присутствуют необходимые статьи расходов и субконто. Формирование типовых операций и отчетности осуществляется в стандартных документах.
Суммы, которые появляются на забалансовых счетах, в баланс не попадают. Именно поэтому величина чистых активов лизинговых компаний и предприятий, принимающих большой объем материалов на хранение, занижена.
Забалансовый учет очень важен для организации. Его результаты прямым образом влияют на эффективность управленческих решений руководителя. Кроме того, сведения забалансовых счетов всегда интересны пользователям отчетности. Эта информация позволяет заинтересованным лицам сформировать более полное представление о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Специалисты не рекомендуют игнорировать необходимость ведения забалансового учета. В последнее время инспекторы налоговой службы особо тщательно проверяют сведения, отраженные вне баланса. Следует помнить о том, что в законодательстве установлена ответственность за предоставление неполных данных по финансово-хозяйственным операциям. Правила отражения сведений настолько просты, что даже начинающий бухгалтер вполне справится с задачей.
В бухгалтерии не используется двойная запись по забалансовым счетам, что хорошо видно в проводках. Простыми словами, сальдо сообщает о наличии и виде средств, дебет – это поступление, а кредит – расход или списание. Проводки дают гарантию учета, и благодаря им, некоторые позиции не обязательно отображать в отчетности. Пример:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Итоговая сумма/руб | Сопроводительная документация |
|---|---|---|---|---|
| 9 | Непокрытая задолженность перед организацией | 564000 | Стандартный контракт | |
| 76 | 51 | Списанные комиссионные финансового учреждения | 1340 | Стандартный контракт |
| 8 | 60 | Поступление нового оборудование от поставщика для монтажных работ | 47868 | Накладная на оборудование |
| 8 | 76 | Внесение комиссионных в стоимость оборудования | 1340 | Стандартный контракт |
| 19 | 60 | НДС | 73432 | Товарная накладная |
| 1 | 8 | Тестирование оборудования и ввод в эксплуатацию | 446378 | Акт, составленный ответственными лицами по вводу в эксплуатацию |
| 68 | 19 | Принятие к вычету входного НДС | 73432 | Счет фактура |
| 60 | 76 | Перечисление средств организации по непокрытой задолженности | 564000 | Онлайн платежка |
| 76 | 51 | Гашение задолженности перед финансовым учреждением | 564000 | Онлайн платежка |
| 9 | Полное списание задолженности | 564000 | Акт о списании долга |
Забалансовые счета в бюджетных организациях
Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.
Итак. Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.
Балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета
Несмотря на то, что и балансовые, и забалансовые счета используются для контроля деятельности фирмы, обеспечения нормального функционирования и максимальной информативности бухучета, работают они по-разному.
Все имущество и источники компании учитываются на балансовых счетах, т. е. они находятся в распоряжении фирмы и контролируются ею, в частности, составлением баланса и анализом результатов. Другое дело – применение забалансовых счетов. Они объединяют и формируют информацию о наличии и динамике ценностей, временно находящихся в распоряжении компании, а также используются для осуществления контроля по операциям, связанным с обеспечением обязательств по выданным либо полученным платежам, отражению безнадежных долгов дебиторов и др.
Забалансовыми являются вспомогательные счета бухучета, раскрывающие информацию, которой нет в балансе. Эти сведения аккумулируются в справке о наличии забалансовых счетов, предусмотренной в форме баланса предприятия и подающейся в качестве справочной информации. На финансовый результат она не влияет и в отчетность предприятия не включается, лишь расшифровывается в пояснениях к балансу.
Еще одно отличие забалансового учета – это отсутствие правила двойной записи. Т.е. поступление объекта фиксируется по дебету счета без корреспонденции с другим счетом, выбытие – по кредиту, отражая лишь произведенную операцию. Таковы основные признаки забалансовых счетов.
Порядок забалансового учета материальных ценностей
Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.
Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов.
Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получение в аренду основных средств | 001 | — |
| Возврат ранее арендованных основных средств владельцу | — | 001 |
| Прием ТМЦ на ответственное хранение | 002 | — |
| Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику | — | 002 |
| Поступление давальческого сырья для переработки | 003 | — |
| Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него | — | 003 |
| Получение товаров на комиссию | 004 | — |
| Реализованы товары по договору комиссии | — | 004 |
| Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику | 005 | — |
| Завершены установка и монтаж оборудования заказчику | — | 005 |
| Получены бланки строгой отчетности | 006 | — |
| Использованы бланки строгой отчетности | — | 006 |
| Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности | — | 006 |
Что обычно учитывается?
Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное – прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.
В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.
Типовые операции, которые учитываются на счете 006:
– чековые книжки, полученные организацией от банка;
– бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
– абонементы, подлежащие выдаче;
– чистые бланки дипломов и удостоверений.
Менее тривиальные варианты использования счета 006:
– исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);
– больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);
– учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете – в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»
В силу п. п. 97, 180 Инструкции N 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции N 183н).
Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.
Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции N 157н).
Забалансовые счета бухгалтерского учета
Говоря о правилах ведения бухгалтерского учета, мы отмечали, что одним из основных учетных принципов является принцип имущественной обособленности. Исходя в том числе и из этого допущения должна формироваться Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 ). Принцип имущественной обособленности предусматривает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников такой организации, а также активов и обязательств других организаций и физических лиц. А каким образом в таком случае вести учет, к примеру, арендованных основных средств или полученных на ответственное хранение МПЗ? Ведь получившая их организация несет ответственность за это имущество, а потому должна вести их учет. Однако учитывать такие ценности наряду со своими на одних и тех же синтетических счетах нельзя. Для подобных и иных целей существуют забалансовые счета. Как свидетельствует название, данные этих счетов не используются при составлении бухгалтерского баланса организации. Информация о них раскрывается в отчетности обособленно, «за балансом».
Как делать проводки по счетам 17 и 18
В соответствии с правилами пп. 365, 367 Единого плана счетов з/с 17 и 18 открываются к основным счетам 020100000 и 021003000, а также 030406000 (только для денежных расчетов). Чтобы понять, как использовать з/с 17 и 18, необходимо изучить учет денежных средств (далее — ДС).
Применение счета 020100000
Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» используется для записей по движению денежных средств. На примере кодировки, применяемой в бюджетных учреждениях (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), рассмотрим, какие комбинации синтетических и аналитических кодов возможны для создания счетов по учету ДС.
| Наименование счета | Синтетический счет объекта учета |
| коды счета | |
| синтетический | аналитический |
| ДС на лицевых счетах учреждения в органе казначейства | |
| ДС учреждения на лицевых счетах в органе казначейства | |
| ДС учреждения в органе казначейства в пути | |
| ДС учреждения в кредитной организации | |
| ДС учреждения в кредитной организации в пути | |
| ДС учреждения на специальных счетах в кредитной организации | |
| ДС учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации | |
| ДС в кассе учреждения | |
| Денежные документы |
Все типовые проводки по счетам приведены в инструкциях к частным планам счетов — приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.12.2010 № 183н.
Финансирование бюджетных предприятий может проводиться при помощи бюджетных средств и внебюджетных.
Внебюджетные Фонды (ВНФ), учреждения государственного типа, муниципалитеты – все они относятся к категории бюджетных организаций
. Данные предприятия входят в структуру государственной учетной политики (ГУП). Она представляет собой строго упорядоченную систему учета в органах власти любого характера – муниципальной, территориальной и государственной, а также в сфере ВНФ.
Для разработки собственной политики каждый орган руководствуется определенным документом
, который был утвержден законодательством –
инструкцией по бюджетному учету
. Она исключает слишком большую свободу при составлении учетной политики и одновременно является сводом правил по ее формированию.
В соответствии с законодательством РФ существует регулирование, состоящее из четырех уровней
:
Состав забалансовых счетов
Забалансовые счета используются для (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств;
- контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрены такие забалансовые счета:
| Номер счета | Наименование счета |
| 001 | Арендованные основные средства |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
| 003 | Материалы, принятые в переработку |
| 004 | Товары, принятые на комиссию |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа |
| 006 | Бланки строгой отчетности |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные |
| 010 | Износ основных средств |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду |
Характеристика забалансовых счетов, их назначение и порядок применения раскрываются в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Необходимо иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах не используется двойная запись. Учет ведется по простой системе. Это означает, что поступление или увеличение какого-либо «забалансового» объекта отражается по дебету счету, а его уменьшение (выбытие) – по кредиту.