Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете реализацию работ (услуг)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Реализация услуг отличается от продажи продукции тем, что в первом случае покупатель потребляет продукт в процессе конкретного оказания этих услуг. Поэтому все расходы, понесенные на оказание услуг, списывают в счет 90 по факту их предоставления.
Проводки для реализации услуг
Здесь необходимо использовать такие проводки:
| Этап | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Отражение выручки | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списание себестоимости услуг | 90, субсчет на себестоимость услуг | 20, 29 и т.д. |
| Начисление НДС | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списание расходов на реализацию | 90, субсчет для расходов на реализацию | 44 |
| Получение оплаты | 51, 52 и т.д. | 62 |
Нормативно-правовая база
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Как осуществляется корректировка реализации
Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.
Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:
- сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
- сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
- сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
- сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
- Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| Начислен НДС со стоимости проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» |
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете
Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:
- на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
- прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.
Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.
В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).
Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- имеется право на ее получение;
- можно определить конкретную сумму;
- выручка признается несущей выгоду ее получателю;
- произошел переход права собственности на предмет продажи;
- можно определить величину расходов, возникающих при продаже.
Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности, вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).
При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).
Бухгалтерские проводки по поступлению товаров и услуг
Требуется учитывать следующие факторы:
- каким способом был получен товар;
- на каких условиях была осуществлена его передача от продавца к покупателю;
- какая система налогообложения установлена в торговой компании;
- каким способом производится учет поступивших в компанию товаров;
- каким способом формируется наценка на товар;
- как просчитывается себестоимость товара, включаются или нет расходы на его покупку;
- как отражается полученная себестоимость бухгалтерской документации.
Товары, готовая продукция
Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.
Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.
Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.
Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.
Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами
Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала
Реализация с точки зрения бухгалтера организации
Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.
Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.
Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.
Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.
Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.
Нужно иметь в виду, что реализация бывает «основной» и «прочей».
Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу.
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.
У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.
По отгруженной продукции рассчитывается сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной продукции определяется по формуле:
Сумма откл. в отгр. прод. = Сумма отгр. прод. по учет ценам * % отклонений : 100
% отк. = (Отк. ост.+ Отк. вып.) : (Ост. ГПуч. + Вып.ГПуч)*100
Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Учет услуг у исполнителя: проводки
Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.
| Учет доходов | ||
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | 90.1 | Отражена реализация работ |
| 90.3 | 68 | Рассчитан НДС |
| 90.2 | 20 (43, 26, 25, 23) | Списание себестоимости выполненных работ |
| 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90.1 «Выручка» | Выручка от реализации услуг/работ |
| 51 «Расчетный счет» | 62.1 | Оплата услуг/работ |
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
| п. 5 ст. 38 НК РФ | Понятие услуг |
| Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 | Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ |
| ст. 720 ГК РФ | О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда |
|
подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,
п. 18 ПБУ 10/99 |
Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг |
|
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,
п. 1 ст. 252 НК РФ |
Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально |
|
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,
Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 |
О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления |
| ст. 999 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера |
| ст. 1008 ГК РФ | О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента |
| абз. 5 ст. 974 ГК РФ | О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного |
|
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,
от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 |
Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий |
| п. 3 ст. 168 НК РФ | О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС |
| Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) | Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ |
| Инструкция к плану счетов, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 | Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ |
| подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ | О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО) |
| п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ | О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.29 НК РФ | О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД |
| п. 2 ст. 346.18 НК РФ | Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН «Доходы минус расходы» |
| п. 1 ст. 346.18 НК РФ | О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН «Доходы» |
| п. 1 ст. 252 НК РФ | О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными |
| п. 1 ст. 272 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления |
| п. 3 ст. 273 НК РФ | О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод |
| ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 | Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер |
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Выставление СФ на отгрузку покупателю
Организация обязана выставить счет-фактуру в течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная). Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная).
- Код вида операции — «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».
При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:
- Продавец услуги,
- Потребитель (заказчик).
Услуги бывают: (нажмите для раскрытия)
- Юридические;
- Аудиторские;
- Информационные;
- Транспортные;
- Образовательные;
- Услуги хранения;
- Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
- По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
- Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
- Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
- Прочие виды услуг.